Page 100 - ⑨环境与发展第6期

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环境与发展 ߌ࣢აؿᅚ࿐ඌ௹़
ZONGSHU 综述
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基于上述理论分析，碳排放权是一种由于 并通过对文献的研究，形成对事实科学认识的
外部性问题造成的人造权益，其价值产生是由 方法。本研究通过梳理关于碳金融、碳会计相
于政府配额管理而形成，进而形成可交易的市 关研究文献，分析与当前研究课题的关系，一

场，在该市场中出现金融衍生价值、市场交易 般来说，文献分析法是一项经济且有效的信息 ߌ࣢აؿᅚ࿐ඌ௹़
信息等。由于形成了可交易的市场，企业在市 收集方法，它通过对与工作相关的现有文献进

场中可能会出现盈利或成本支出，为规范市场 行系统性的分析来获取工作信息。
运行，国家生态环境部、财政部等部门相继出 政策分析法主要是指个人、团体、研究机构

台了有关政策，规范碳排放权的交易。 对现行或计划实行的组织政策、决策程序和活
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例如财政部颁布的《碳排放权交易有关会 动中的情况、问题，以及公众对它们的反映信息

计处理暂行规定》（以下简称《暂行规定》），在 进行系统的调研、观察，并作出定量和定性分析
综合考虑到将碳排放权纳入到企业资产进行 的过程。本研究结合国家已发布的碳排放会计
核算和管理过程的特殊性后，设计了更为细致 处理规定等分析碳会计相关政策内容。

和合理的核算方法。关于会计处理原则部分 案例分析法主要是结合现实案例，对企业
提到以购入方式取得的在确认时按照成本进 在真实的财务分析和会计编制中，对于碳资产

行计量，而通过政府免费分配等方式无偿取得 的理解、认定和分析，结合案例来分析实际的
的不作账务处理。但是生态环境部发布的《碳 碳会计内容。
排放权交易管理暂行条例》中明确指出结余配 2 结果与分析

额可以出售也可结转使用，很明显规定中不作 2.1 碳交易中的企业碳会计核算和财务认定
账务处理的做法使得企业碳排放权资产没有 某高碳排放领域企业积极参与碳市场交

纳入到财务管理中，与企业实际管理需求不 易，内部逐步建立起稳健的碳资产管理体系，
符。规定中有关账务处理的部分存在较多问 通过市场拍卖、二次市场交易和线上邀请比价
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题，首先是在初始确认环节，将政府配额方式 方式足额购买碳配额和 CCER，全部顺利完成
取得的碳排放权不做账务处理，这与后续出售 履约。我们进行情景模拟下的账务处理
配额余额进行账务处理相矛盾。在持有期间， （1）业务情景一：收到政府免费配额 3 亿

由于企业可以将自身持有的碳排放权在交易 吨，公允价值为 48 元/吨（以碳市场 2020 年平
市场上出售，且有合理的公允价值，因此应在 ߌ࣢აؿᅚ࿐ඌ௹़
均价格为参考），其中 2.14 亿吨用于企业日常
会计期末应核算其公允价值变动并进行账务 经营生产，其余 0.86 亿吨用于市场交易（以下
处理。有关财务报表列示问题，将碳排放权资 单位均为：亿元）。
产借方余额在其他流动资产项目下列示，与其 借：碳排放权资产——自用 102.72
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一年的归属期间相匹配。 ——交易 41.28

1.2 研究方法 贷：营业外收入 144
本文主要采用文献研究法、政策分析法和 （2）业务情景二：碳排放权公允价值上升
案例分析法： 为54.5元/吨。

文献分析法主要指搜集、鉴别、整理文献，
借：碳排放权资产——公允价值变动 5.59

94 HUANJINGYUFAZHAN

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