Page 99 - ⑨环境与发展第6期

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综述
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了以备日后在出现碳排放超标是使用而留存 理论进行分析。
在企业内部的经济资源，符合存货的定义；而 在经济学理论中，关于碳排放权的会计定
有的学者认为企业持有碳排放权是为了近期 价或交易主要来自于外部性理论、产权理论和

内在碳交易市场上出售或者回购以便获取利 信息不对称理论。大气中二氧化碳含量的增 ߌ࣢აؿᅚ࿐ඌ௹़
润，符合金融资产的定义。在财务计量方面， 加导致全球范围内的温度升高，由此带来冰山

学者们争议最大的是碳排放权是以历史成本 融化、极端天气频发、病虫害增加，使得各国生
还是以公允价值计量，基本原则还是由其确认 产和经济发展面临更大的挑战，也给人类的健

的资产类型决定，如果将碳排放权确认为无形 康造成了巨大威胁。在经济学视角下，碳排放
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资产或存货，则采用历史成本计量；如果将碳 造成的温室效应这一环境问题的研究根源在

排放权确认为金融资产，则应采用公允价值计 于负外部性。由于自然环境是一种典型的公
量。此外，关于碳排放权交易市场，有学者认 共品，企业在排放温室气体时对周围居民生活
为目前市场参与主体局限于生产型企业中的 和其他企业生产造成了不良影响，但却没有提

控排企业，未来是否将金融企业、个人等更多 供相应的补偿，从而使得整个社会的生产成本
类型的交易主体纳入进来，是决定交易市场发 增加。将这种外部成本纳入到企业的生产经

展方向和规模的关键因素。 营决策中，从而实现该问题的内部化，仅考虑
本研究认为，根据我国《企业会计准则》的 市场范围内的方法，主要集中在碳排放权交易
规定，资产的确认需同时满足如下条件：由企 体系的建立。

业拥有或控制；由过去交易或事项形成的；预 产权理论要求运用排放权交易机制实现碳
计会给企业带来经济利益流入；资源的成本或 减排目标：对那些能通过提高能效、提升减排技

价值可以被可靠计量。我们认为，碳排放权属 术以降低碳排放的企业，从已分配的碳排放权
于资产。在“双碳”目标指导下，碳排放权只有 配额中节约出一部分，将其出售给有配额需求
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作为现代企业的一项资产，相关会计核算才是 的买方；对那些扩大产能或减排能力不足的企
有意义的，才能更好发挥企业减排的主体责 业，在现有配额不能满足自身发展需要的情况
任。2019 年 12 月财政部正式发布了《关于印 下，可以向市场购买配额，配额的交易价格由配

发<碳排放权交易有关会计处理暂行规定>的 额的价值决定，并受供求关系的影响。在市场
价格机制的作用下，碳排放配额的资源配置得
通知》(财会〔2019〕22 号 ，以下简称“财政规 ߌ࣢აؿᅚ࿐ඌ௹़
定”),就碳排放权交易相关的会计处理进行了 以优化，平衡供给与需求关系。
规范，暂行条例中第十条规定在系统中登记的 在碳排放权交易市场上还存在信息不对称
碳排放配额，是所有权人的资产，满足由企业 问题：政府不可能掌握所有控排企业生产经营
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实际拥有并控制这一必要条件；第十三条中规 过程中碳排放的真实信息，由此导致下放的免
定企业可以出售、抵押其依法取得的碳排放 费配额与企业实际排放量之间有差异。此外履

权，由此判断预期会给企业带来经济利益。大 约企业通过在市场上出售多余的碳排放权配
多数学者对碳排放权作为一项资产核算并不 额，表面上使信息使用者相信企业碳减排取得

存在异议。为此，有必要对碳排放权的经济性 成效，但相关绩效和原因还有待进一步考察。

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